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本文將揭露兩個(gè)問題：

一、為什么要編合并抵消分錄

二、合并抵消的原理

一、為什么要編合并報(bào)表

合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指由母公司編制，將母、子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表，下面從為什么要編合并抵消分錄開始說起。

母公司用1000萬銀行存款投資成立子公司，母公司單體長(zhǎng)期股權(quán)投資為1000萬，子公司單體銀行存款1000萬，所有者權(quán)益1000萬。

母、子公司資產(chǎn)負(fù)債表合并后，母公司賬上的長(zhǎng)期股權(quán)投資及子公司賬上所有者權(quán)益，需要抵消。即：

借：子公司所有者權(quán)益 1000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資       1000

編制合并抵消分錄主要應(yīng)對(duì)以下問題：

1、內(nèi)部交易造成：往來類資產(chǎn)、負(fù)債高估，需抵消

2、內(nèi)部交易造成：收入、成本高估，需抵消

3、母公司投資子公司或母公司購(gòu)買子公司，母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資及子公司所有者權(quán)益，需抵消

4、子公司宣告分配股利，站在合并層的角度，只有母公司的分配股利才是分配股利，子公司給母公司分配股利需要抵消，分配給少數(shù)股東的股利，合并層面并沒有抵消。

5、提取盈余公積的抵消：站在合并層的角度，只有母公司提取盈余公積才是提取盈余公積，子公司提取盈余公積需要抵消。

下面重點(diǎn)介紹所有者權(quán)益部分：

如上圖，

母公司投資300萬成立子公司，需要編制合并抵消分錄。

1、投資成立子公司前，母公司資產(chǎn)為銀行存款為1000萬，負(fù)債500萬，所有者權(quán)益500萬。

2、投資后，母公司資產(chǎn)1000萬，其中銀行存款700萬，長(zhǎng)期股權(quán)投資300萬。

3、子公司資產(chǎn)（銀行存款）300萬，所有者權(quán)益300萬。

4、合并資產(chǎn)為1300萬，其中長(zhǎng)期股權(quán)投資300萬，銀行存款1000萬，負(fù)債500萬，所有者權(quán)益800。

5、母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益是由于母公司投資行為新增的，這部分需要抵消。母公司成立子公司，實(shí)質(zhì)上資產(chǎn)負(fù)債表并沒有發(fā)生任何變化，合并層需要編制抵消分錄，回到最開始母公司單體的狀態(tài)。

所有者權(quán)益抵消的原因：抵消前高估母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資及子公司所有者權(quán)益，二者抵消才能反映財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際情況，若不抵消合并層可以無限將資產(chǎn)、權(quán)益放大，脫離實(shí)際。

合并日調(diào)整分錄：

借：子公司所有權(quán)權(quán)益   300

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資         300

二、合并抵消的原理

合并抵消的原理如下：

合并日及合并當(dāng)期	合并日：母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資投與子公司所有者權(quán)益抵消。
	合并日至期末：子公司盈利，需要區(qū)分歸屬于母公司部分及少數(shù)股東部分。
	合并日至期末：子公司其他綜合收益變動(dòng)，需要區(qū)分歸屬于母公司部分及控股股東部分。
	合并日至期末：子公司分配股利，需抵消歸屬于母公司部分，留下歸屬于少數(shù)股東部分。
	合并日至期末：子公司提取盈余公積，需轉(zhuǎn)回。
以后年度	將上期合并抵消分錄過入期初
	本期子公司盈利，需要區(qū)分歸屬于母公司部分及少數(shù)股東部分。
	本期子公司其他綜合收益變動(dòng)，需要區(qū)分歸屬于母公司部分及控股股東部分。
	本期子公司分配股利，需抵消歸屬于母公司部分，留下歸屬于少數(shù)股東部分。
	本期子公司提取盈余公積，需轉(zhuǎn)回。

以上表格揭露了合并日及以后年度，合并抵消分錄的原理。

合并日案例如下：（考慮少數(shù)股東的影響）

合并日：

（1）A公司支付300萬購(gòu)買B公司75%的股權(quán)；

（2）購(gòu)買前A公司單體銀行存款1000萬，負(fù)債500萬，所有者權(quán)益500萬

（3）B公司資產(chǎn)600萬，負(fù)債200萬，所有者權(quán)益400萬。

（4）購(gòu)買后合并為資產(chǎn)1300萬，長(zhǎng)期股權(quán)投資300萬，負(fù)債700萬，所有者權(quán)益900萬。

（5）合并日需要抵消母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益。

（6）值得關(guān)注的是少數(shù)股東權(quán)益在合并日也需要體現(xiàn)，該部分屬于少數(shù)股東。

合并日后如下：

      （1）合并日到期末子公司凈利潤(rùn)為125萬

（2）利潤(rùn)表中這125萬需要按少數(shù)股東持股比例進(jìn)行重新分配，歸屬于母公司凈利潤(rùn)125/*0.75=93.75,少數(shù)股東損益=125*0.25=31.25.

（3）資產(chǎn)負(fù)債表中，子公司實(shí)現(xiàn)的本年利潤(rùn)也需要分開披露，歸屬于母公司所有者權(quán)益：93.75萬，少數(shù)股東權(quán)益31.25萬。

（4）當(dāng)子公司實(shí)現(xiàn)盈利的時(shí)候，利潤(rùn)表中全部并入歸屬于母公司凈利潤(rùn)，資產(chǎn)負(fù)債表，全部并入歸屬于母公司所有者權(quán)益，我們需要做調(diào)整分錄，還原少數(shù)股東部分。

借：少數(shù)股東損益 31.25

貸：少數(shù)股東權(quán)益 31.25

（5）同理，其他綜合收益本期變動(dòng)50萬，也需要區(qū)分少數(shù)股東部分。

借：其他綜合收益 12.5

貸：少數(shù)股東權(quán)益 12.5

（6）本年提取盈利公積需要轉(zhuǎn)回，合并層不認(rèn)子公司提取的盈余公積：

提取盈余公積單體分錄：

借：提取法定盈余公積 12.5

貸：盈余公積 12.5

合并層需要沖回：

借：提取法定盈余公積 -12.5

貸：盈余公積             -12.5

（7）本年分配股利10萬，子公司分配給母公司的股利需要抵消。

合并層調(diào)整：

借：投資收益              7.5

借：少數(shù)股東權(quán)益        2.5

貸：應(yīng)付普通股股利    10

解析：

（1）子公司宣告發(fā)放股利，子公司單體分錄為：

借：應(yīng)付普通股股利 10

貸：應(yīng)付股利          10

（2）母公司單體分錄為：

借：應(yīng)收股利 7.5

貸：投資收益 7.5

（3）往來的抵消為：

借：應(yīng)付股利 7.5

貸：應(yīng)收股利 7.5

（4）合并抵消調(diào)整分錄：

借：投資收益             7.5

貸：少數(shù)股東權(quán)益       2.5

貸：應(yīng)付普通股股利    10

（5）以上分錄 1-4 合并后為：

借：少數(shù)股東權(quán)益 2.5

貸：應(yīng)付股利        2.5

由此可知，分配給母公司的股利全部抵消，分配給少數(shù)股東的股利，合并層面并沒有抵消。

小結(jié)

合并日：母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益需要抵消。

合并日后：子公司盈利、其他綜合收益變動(dòng)，少數(shù)股東部分需調(diào)整；提取盈余公積、分配股利需要轉(zhuǎn)回。

合并抵消的原理如下：

合并日及合并當(dāng)期	合并日：母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資投與子公司所有者權(quán)益抵消。
	合并日至期末：子公司盈利，需要區(qū)分歸屬于母公司部分及少數(shù)股東部分。
	合并日至期末：子公司其他綜合收益變動(dòng)，需要區(qū)分歸屬于母公司部分及控股股東部分。
	合并日至期末：子公司分配股利，需抵消歸屬于母公司部分，留下歸屬于少數(shù)股東部分。
	合并日至期末：子公司提取盈余公積，需轉(zhuǎn)回。
以后年度	將上期合并抵消分錄過入期初
	本期子公司盈利，需要區(qū)分歸屬于母公司部分及少數(shù)股東部分。
	本期子公司其他綜合收益變動(dòng)，需要區(qū)分歸屬于母公司部分及控股股東部分。
	本期子公司分配股利，需抵消歸屬于母公司部分，留下歸屬于少數(shù)股東部分。
	本期子公司提取盈余公積，需轉(zhuǎn)回。

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